Van liquidatiebonus tot liquidatiereserve. Enige kritische kanttekeningen – 2020

Bibliotheek Fiscaal Recht

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Auteur: Deschrijver Dirk

Type werk: Reeks

Uitgever: Intersentia, Antwerpen 2020

Aantal pagina's: 270 p.

Barcode: GT00009987

ISBN: 9789400012691

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TAX 1 DESC 2020

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Voorwoord . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . vii
Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1

Hoofdstuk 1.
De liquidatiebonus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Afdeling 1. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
1. Het patentrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2. De wet van 1 september 1913 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
3. De wet van 29 oktober 1919 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
4. De wet van 20 november 1962 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
5. De wet van 28 december 1983 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
6. De wet van 22 december 1989 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
7. De periode tot aan de wet van 24 december 2002 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
8. De wet van 24 december 2002 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
9. De huidige bepalingen inzake de taxatie van een liquidatiebonus . . . . . . 45
10. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
Afdeling 2. De schuldenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
1. De vennootschap in vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
2. De natuurlijke persoon aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
3. De vereffenaar? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
4. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
Afdeling 3. Ne bis in idem? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
1. Economische literatuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
2. De wet van 29 oktober 1919 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
3. De wet van 3 augustus 1920 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
4. De wet van 17 juni 1938 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
5. Het besluit van 10 juli 1941 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
6. Het besluit van 22 september 1941 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
7. De wet van 20 augustus 1947 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
8. De wet van 20 november 1962 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
9. De wet van 28 december 1983 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
10. De wet van 23 oktober 1991 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
11. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Persoonlijke kopie van ()
Afdeling 4. De tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
1. De vennootschap in vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
2. De natuurlijke persoon aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
3. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
Afdeling 5. Wanneer is de roerende voorheffing op een liquidatiebonus
verschuldigd? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
1. Tijdstip van sluiting van de vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
2. Voorschotten op een liquidatiebonus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
3. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
Afdeling 6. Simulatie? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
Afdeling 7. Keuze van de minst belaste weg?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
1. Algemene antimisbruikbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
2. Geen bijzondere antimisbruikbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
Afdeling 8. Een te hoog bedrag aan belastingen op een liquidatiebonus is
betaald . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
Afdeling 9. Een te laag bedrag aan belastingen op een liquidatiebonus is
betaald . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
Afdeling 10. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

Hoofdstuk 2.
De interne liquidatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Afdeling 1. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
1. Vermindering van belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
2. Dividenduitkering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
3. Kapitaalverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
4. Latere kapitaalvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
5. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
Afdeling 2. Grondwettelijk hof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
Afdeling 3. Simulatie? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
Afdeling 4. Keuze van de minst belaste weg? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
1. Algemene antimisbruikbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
2. Bijzondere antimisbruikbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
Afdeling 5. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

Hoofdstuk 3.
De liquidatiereserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
Afdeling 1. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
1. Kleine vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
2. Uit de boekhoudkundige winst na belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
3. Overboeking naar het passief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
4. Geen grondslag voor enige beloning of toekenning . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
Persoonlijke kopie van ()
5. “FIFO”-principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
6. Opgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
7. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
Afdeling 2. Afzonderlijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
1. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
2. Grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
3. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
4. “Stand-alone”-heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
5. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
Afdeling 3. Aanwending . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
1. Vóór de ontbinding van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
2. Na de ontbinding van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
3. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
Afdeling 4. Ne bis in idem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
Afdeling 5. Simulatie? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
Afdeling 6. Keuze van de minst belaste weg? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
1. Algemene antimisbruikbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
2. Geen bijzondere antimisbruikbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
Afdeling 7. Quid met de liquidatiereserve? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
1. Overgang van de vennootschapsbelasting naar de rechtspersonenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
2. Moeder-dochterfusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
3. Partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
Afdeling 8. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193

Hoofdstuk 4.
De bijzondere liquidatiereserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
Afdeling 1. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
Afdeling 2. Grondwettelijk Hof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
Afdeling 3. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
Slotbeschouwingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
Naschrift . De alsnog ingevoerde zgn. “Wederopbouwreserve”? . . . . . . . . . . . 211
Bijlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223

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