Inhoudstabel:

  • Intersentia
    vii
    INHOUD
    Lijst van afk
    ortingen
    . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xiii
    Inleiding
    . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
    DEEL I.
    HET PRINCIPE VAN FISCALE CONSOLIDATIE . . .
    . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
    Hoofdstuk 1.
    Doelstelling en kenmerken
    . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
    Afdeling 1. Redenen voor de invoering van fi
    scale consolidatie . . . . . . . . . . . . . . 7
    Afdeling 2. Budgettaire impact van fi
    scale consolidatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
    Afdeling 3. Vereiste van verbondenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
    Hoofdstuk 2.
    Fiscale consolidatie in Europa
    . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
    Afdeling 1. Drie basiscategorieën . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
    Afdeling 2. Zweedse systeem als inspiratiebron . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
    Afdeling 3. Grensoverschrijdende fi
    scale consolidatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
    § 1. Marks & Spencer (HvJ 13 december 2005) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
    § 2. “Per element”-benadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
    A. Groupe Steria (HvJ 2 september 2015) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
    B. X BV (HvJ 22 februari 2018) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
    Afdeling 4. Verticale fi
    scale consolidatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
    § 1. Papillon (HvJ 27 november 2008) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
    § 2. Felixstowe (HvJ 1 april 2014) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
    § 3. SCA Group Holding e.a. (HvJ 12 juni 2014) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
    Afdeling 5. Horizontale fi
    scale consolidatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
    § 1. SCA Group Holding e.a. (HvJ 12 juni 2014) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
    § 2. Zaak C-749/18 (HvJ 14 mei 2020) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
    Afdeling 6. Fiscale consolidatie in de EU: (verre) toekomstmuziek? . . . . . . . . . . 26
    Hoofdstuk 3.
    Invoering van fi
    scale consolidatie in België
    . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
    Afdeling 1. Wat voorafging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
    Afdeling 2. Ambitieuze doelstellingen versus strikte toepassingsvoorwaarden . . . 30
    Inhoud
    viii
    Intersentia
    DEEL II.
    SYSTEEM VAN GROEPSBIJDRAGEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
    Hoofdstuk 1.
    Concrete werking van het regime
    . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
    Afdeling 1. Algemene principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
    Afdeling 2. Groepsbijdrage is gelijk aan fi
    scaal verlies van het boekjaar . . . . . . 37
    Afdeling 3. Groepsbijdrage is groter dan het fi
    scaal verlies van het boekjaar . . 40
    Afdeling 4. Groepsbijdrage is kleiner dan het fi
    scaal verlies van het boekjaar . . . 41
    Hoofdstuk 2.
    Deelnemingsvereisten: wie komt in aanmerking?
    . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
    Afdeling 1. Uitgesloten belasting plichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
    Afdeling 2. Participatievoorwaarde: verbonden vennootschappen . . . . . . . . . . . 47
    § 1. Binnenlandse moedervennootschap met binnenlandse dochters . . . . . . . 50
    § 2. Buitenlandse moedervennootschap met binnenlandse dochters. . . . . . . . 51
    A. Situatieschets . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
    B. Non-discriminatieclausule in verdragscontext . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
    a. Wat zijn soortgelijke ondernemingen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
    b. Andere of zwaardere belastingheffi
    ng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
    c. Geen verticale consolidatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
    d. Wat met horizontale consolidatie? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
    C. Een in aanmerking komende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
    § 3. Belgisch bijkantoor of binnenlandse vennootschap? . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
    § 4. Geen abstractie van (indirecte) eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
    § 5. Aandeelhouder-natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
    Afdeling 3. Permanentievoorwaarde: minimale houdperiode . . . . . . . . . . . . . . . 60
    Hoofdstuk 3.
    Defi
    nitieve EER-verliezen
    . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
    Afdeling 1. Europese vrijheid van vestiging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
    Afdeling 2. Groepsbijdrage ten belope van defi
    nitieve EER-verliezen . . . . . . . . 64
    Hoofdstuk 4.
    Impact van reorganisaties
    . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
    Afdeling 1. Vennootschappen met vermogensaangroei ingevolge een
    reorganisatieverrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
    § 1. “Alles of niets”-benadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
    § 2. Toetsing op het niveau van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
    Inhoud
    Intersentia
    ix
    § 3. Richting van de reorganisatieverrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
    § 4. Limitatieve lijst van verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
    Afdeling 2. Vennootschappen opgericht ingevolge een reorganisatie . . . . . . . . . 74
    Afdeling 3. Gecombineerde toepassing van beide fi
    ctiebepalingen . . . . . . . . . . 77
    Afdeling 4. Overdrachten van aandelenparticipaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
    Afdeling 5. Zetelverplaatsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
    Hoofdstuk 5.
    Praktische toepassing: compliance en timing
    . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
    Afdeling 1. Groepsbijdrageovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
    Afdeling 2. Vergoeding voor de groepsbijdrage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
    § 1. Algemene principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
    § 2. Bedrag van de vergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
    A. Belastingbesparing uitsluitend in aanslagjaar van de groepsbijdrage . . 88
    B. Belastingbesparing in verschillende belastbare tijdperken . . . . . . . . . 90
    C. Circulaire 2020/C/29 van 13 februari 2020 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
    a. Eerste mogelijkheid: vergelijking met de globale belasting-
    vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
    b. Tweede mogelijkheid: vergelijking met de werkelijk
    verrichte voorafb
    etalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
    c. Derde mogelijkheid: vergelijking met hypothetisch verrichte
    voorafb
    etalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
    d. Vierde mogelijkheid: globale belastingvermeerdering op het
    bedrag van de groepsbijdrage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
    § 3. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
    A. In hoofde van de verstrekker van de groepsbijdrage . . . . . . . . . . . . . . 96
    B. In hoofde van de ontvanger van de groepsbijdrage . . . . . . . . . . . . . . . 98
    § 4. Btw-behandeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
    Afdeling 3. Verschillende boekhoudkundige jaareindes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
    DEEL III.
    CAPITA SELECTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
    Hoofdstuk 1.
    Vo o r a fb
    etalingen
    . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
    Afdeling 1. Het belang van voorafb
    etalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
    Afdeling 2. Interactie tussen voorafb
    etalingen en groepsbijdragen . . . . . . . . . 103
    Afdeling 3. Planning met groepsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
    Inhoud
    x
    Intersentia
    Hoofdstuk 2.
    Toegekende groepsbijdrage overschrijdt belastbare winst
    . . . . . . . . . . . . . . . . 107
    Afdeling 1. Situatieschets . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
    Afdeling 2. Verschillende mogelijke verwerkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
    Afdeling 3. Administratieve zienswijze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
    Afdeling 4. Fiscale behandeling samengevat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
    Hoofdstuk 3.
    Planning van dividenduitkeringen
    . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
    Afdeling 1. Situatieschets . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
    Afdeling 2. Strijdigheid met Europese Moeder-dochterrichtlijn . . . . . . . . . . . . 113
    § 1. Cobelfret (HvJ 12 februari 2009) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
    § 2. KBC en Beleggen, Risicokapitaal en Beheer NV (HvJ 4 juni 2009) . . . . . 115
    § 3. Brussels Securities (HvJ 19 december 2019) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
    § 4. Wat betekent dit voor artikel 205/5 WIB 1992? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
    a. Vennootschappen A en B hebben beide fi
    scale winst na de
    eerste bewerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
    b. Vennootschappen A en B hebben beide fi
    scaal verlies na de
    eerste bewerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
    c. A heeft
    fi
    scale winst en B heeft
    fi
    scaal verlies na eerste
    bewerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
    d. A heeft
    fi
    scale winst en vorige verliezen en B heeft
    fi
    scaal
    verlies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
    Hoofdstuk 4.
    Interactie met de aft
    rekbeperking van artikel 198/1 WIB 1992
    . . . . . . . . . . . 127
    Afdeling 1. Algemene principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
    Afdeling 2. Praktische toepassing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
    § 1. Geen overdrachten van aft
    rekcapaciteit en geen fi
    scale consolidatie . . . 129
    § 2. Geen overdrachten van aft
    rekcapaciteit, maar wel fi
    scale consolidatie . . . . 130
    § 3. Overdrachten van aft
    rekcapaciteit en fi
    scale consolidatie . . . . . . . . . . . . 131
    Hoofdstuk 5.
    Interactie met de tijdelijke COVID-19-steunmaatregelen
    . . . . . . . . . . . . . . . . 133
    Afdeling 1. Vervroegde verliesaft
    rek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
    § 1. Algemeen principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
    § 2. Interactie met fi
    scale consolidatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
    a. Verwacht verlies en daadwerkelijk verlies van 2020 zijn
    identiek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
    Inhoud
    Intersentia
    xi
    b. Verwacht verlies is lager dan het daadwerkelijk verlies van
    2020 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
    c. Verwacht verlies is hoger dan het daadwerkelijk verlies van
    2020 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
    Afdeling 2. Wederopbouwreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
    § 1. Algemeen principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
    § 2. Interactie met fi
    scale consolidatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
    Bijlage: groepsbijdrageovereenkomst
    . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
    Bibliografi
    e
    . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

Paginanummer

Nieuwe zoekopdracht

Search
Generic filters
Uitleenbaar
Ja
Nee
Jaartal
Filter by Type
Monografie
Reeks
Tijdschrift